Interpretacja ZUS Oddział w Lublinie z 19-11-2013 r. – WPI/200000/451/1514/2013

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne – art18a ustawy o sus

UZASADNIENIE

W dniu 04.11.2013r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek przedsiębiorcy (…) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Powyższy wniosek został uzupełniony w zakresie formalnym pismem złożonym w dniu 13.11.2013r.

Wnioskodawca wskazał, że od dnia 02.10.2013r. prowadzić będzie działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w zakresie praktyka lekarska dentystyczna (…) Przed tym dniem przedsiębiorca nigdy nie prowadził działalności.

Wnioskodawca informuje, że od dnia 01.10.2012r. do dnia 30.09.2013r. pracował zgodnie z umowa o pracę na czas określony, zawartą (…) na stanowisku: lekarz stomatolog – stażysta (Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 24 marca 2004r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza stomatologa). Zamiarem Wnioskodawcy jest, aby w ramach działalności gospodarczej prowadzonej od 02.10.2013r., świadczyć usługi stomatologiczne na rzecz (…).

Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem czy może korzystać z obniżonych składek na ubezpieczenia społeczne, gdzie podstawą ich naliczania jest 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia od dnia 02.10.2013r. do dnia 31.10.2015r.?.

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art.18a.l. podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe ubezpieczonych, o których mowa w art.8 ust.6 pkt 1, w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Natomiast, zgodnie z art.18a.2 przepisy art.18a.l nie maja zastosowania do osób które: prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność; wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazuje różnice między stażem podyplomowym lekarza dentysty, który realizowany był w oparciu o umowę o pracę zawartą przez Wnioskodawcą (…) oraz umowę dotyczącą realizacji stażu podyplomowego lekarza dentysty zawartą pomiędzy (…) a usługami stomatologicznymi, które świadczone będą w ramach działalności gospodarczej:

• Zgodnie z umowa zawartą z (…) a (…)zobowiązuje się prowadzić staż lekarzy dentystów zgodnie programem stażu i na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 26 września 2012r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza dentysty.
• Stażysta musi pracować pod nadzorem swojego koordynatora stażu, w godzinach jego pracy.
• Staż podyplomowy lekarza dentysty składa się z kilku osobnych staży cząstkowych z każdej dziedziny stomatologii, odbywających się pod nadzorem różnych opiekunów – np. chirurgia stomatologiczna (…) , ortodoncja (…) , periodontologia (…).
• Staż podyplomowy lekarza dentysty składa się z kilku osobnych staży cząstkowych z każdej dziedziny stomatologii, odbywających się w wybranych jednostkach stażowych – np. chirurgia stomatologiczna – (…) periodontologia – (…) , Bioetyka, Prawo Medyczne, Orzecznictwo, Ratownictwo Medyczne – (…)
• Wynagrodzenie stażyście wypłaca (…) , ale (…) otrzymuje środki finansowe na ten cel z (…)
• Wykonanie pracy zgodnie z umową o pracę miało na celu edukację stażysty i jest warunkiem do uzyskania prawa do wykonywania zawodu, świadczenie usług stomatologicznych w ramach działalności będzie świadczeniem usług przez samodzielnego lekarza.

Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na wymienione różnice, między świadczonymi usługami stomatologicznymi wykonywanymi w ramach umowy o pracę zawartej (…) na okres od 01.10.2012r do 30.09.2013r. a usługami stomatologicznymi, które będą wykonywane od dnia 02.10.2013r. na rzecz (…) , spełnia on warunki do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne, gdzie podstawą ich naliczania będzie 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia od dnia 02.10.2013r. do dnia31.10.2013r.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 02 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej stanowi, że przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. Stosownie do ust. 5 cytowanego przepisu w zw. z art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, udzielenie interpretacji dotyczącej podstawy wymiaru składek następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Zgodnie z art. 15 ust. 3d ustawy z dnia 05 grudnia 1996r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz.U. z 2011r., nr 277 poz. 1634 z późn.zm. ) lekarz, lekarz dentysta odbywa staż podyplomowy na podstawie umowy o pracę, zawartej na czas określony, w celu przygotowania zawodowego obejmującego realizację programu stażu podyplomowego.

W myśl art. 18a ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r . o systemie ubezpieczeń społecznych – cytowanej powyżej – podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Z kolei z treści ust.2, przywołanego wyżej art. 18a wynika, że przepisy ust. 1 tego artykułu nie mają zastosowania do osób, które:

– prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność;

– wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Zakład wyjaśnia, iż zakres wykonywanych czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy na rzecz którego wykonywana jest działalność nie może pokrywać się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Przy czym przez zwrot „czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności” należy rozumieć czynności powierzone przez pracodawcę i wykonywane przez pracownika w ramach stosunku pracy.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że aby osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą utraciła prawo do opłacania w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru składek nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia, istotny jest fakt wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy. Jeżeli zakres wykonywanych czynności na rzecz byłego pracodawcy na rzecz którego wykonywana jest działalność choćby w części pokrywa sic z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, warunek wynikający z art. 18a ust.2 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nie zostaje spełniony.

Powyższe znajduje potwierdzenie w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 23 marca 2010 r (UK 323/09) stwierdzającym, iż dla spełnienia warunku wykonywania czynności wchodzących w zakres prowadzonej działalności gospodarczej wystarczające jest realizowanie jakichkolwiek czynności, które były uprzednio wykonywane podczas świadczenia pracy na podstawie umowy o pracę. Istotny staje się tu fakt, iż charakter czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy jest tożsamy z czynnościami wchodzącymi w zakres działalności gospodarczej wykonywanej na rzecz byłego pracodawcy. Tym samym – zgodnie z treścią powołanego wyżej wyroku Sądu Najwyższego – ” usługi zdrowotne ( w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego) świadczone przez lekarza prowadzącego działalność gospodarczą ( zawodową) w formie indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz podmiotu, w którym był zatrudniony jako stażysta, wyłączają możliwość preferencyjnego ustalenia wysokości składki na zasadach opisanych w art.18a ustawy systemowej…”.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego nie wynika jednoznacznie, że zakres obowiązków wykonywanych w ramach stosunku pracy jest całkowicie odmienny od czynności, które będą wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy. Wobec powyższego wnioskodawca, który zamierza prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą oraz w ramach tej działalności będzie wykonywał usługi na rzecz byłego pracodawcy, które chociażby w części pokrywają się z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy – nie będzie miał prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od zadeklarowanej kwoty nie niższej jednak niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę. Zatem do utraty prawa do opłacania składek od podstawy określonej w art.18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych wystarczy, aby chociaż jedna czynność świadczona w ramach prowadzonej działalności na rzecz byłego pracodawcy była tożsama z czynnościami świadczonymi w ramach stosunku pracy.

Reasumując, spełnienie warunku wykonywania działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy – o którym mowa w powołanym wyżej art.18a ust.2 pkt 2 – będzie skutkowało utratą prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru w wysokości nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia. Ponownie prawo to uzyskuje się od dnia zaprzestania wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy, pod warunkiem iż nastąpi to w okresie pierwszych 24 miesięcy wykonywania tej działalności.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Ubezpieczeń Społecznych w (…).

źródło: https://bip.zus.pl