Jakie składki ZUS naliczać od świadczeń członka zarządu powołanego do pełnienia swojej funkcji wyłącznie na podstawie samego aktu powołania? Czy obowiązkowa jest składka zdrowotna? A co ze składkami społecznymi?
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
(…)
Zakład Ubezpieczeń Społecznych (dalej: Zakład) w związku z wnioskiem złożonym … przez (dalej: Przedsiębiorca) stanowisko wyrażone we wniosku …. uznaje za prawidłowe.
Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi działalność gospodarczą oraz pełni funkcję komplementariusza w spółce komandytowej. Spółka powołała członka zarządu (prezesa zarządu), który jednocześnie jest wspólnikiem spółki z o.o. oraz pozostaje zatrudniony w spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektora operacyjnego. Zakres obowiązków wykonywanych przez tę osobę na podstawie umowy o pracę (jako dyrektor operacyjny) obejmuje wyłącznie czynności operacyjne i wykonawcze, w szczególności:
- organizację bieżącej działalności spółki,
- zarządzanie zespołem pracowników,
- nadzór nad realizacją usług.
Natomiast zakres obowiązków wykonywanych przez tę osobę jako prezesa zarządu obejmuje czynności wynikające z pełnienia funkcji w organie spółki, w szczególności:
- prowadzenie spraw spółki,
- reprezentowanie spółki,
- podejmowanie decyzji strategicznych,
- wykonywanie funkcji komplementariusza w spółce komandytowej.
Zakresy te są rozdzielone i nie pokrywają się. Dotychczas członek zarządu nie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu powołania. W związku z bardzo dobrymi wynikami spółki komandytowej planowane jest przyznanie tej osobie jednorazowej nagrody z tytułu pełnienia funkcji prezesa zarządu na podstawie powołania.
Nagroda ta:
- będzie miała charakter incydentalny i uznaniowy,
- nie będzie stanowiła elementu stałego systemu wynagradzania,
- będzie uzależniona od wyników finansowych oraz efektywności zarządzania,
- będzie przyznana uchwałą zgromadzenia wspólników.
W związku z powyższym spółka zapytała, czy wynagrodzenie (w tym jednorazowa nagroda) wypłacone członkowi zarządu z tytułu pełnienia funkcji na podstawie powołania stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, tj. ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe. Jej zdaniem, brak jest podstaw do objęcia tego wynagrodzenia składkami ubezpieczenia społeczne, przy jednoczesnym obowiązku objęcia go składką na ubezpieczenie zdrowotne.
W odpowiedzi Zakład Ubezpieczeń Społecznych wskazał:
Art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych zawiera katalog podmiotów objętych obowiązkiem ubezpieczeń emerytalnego i rentowych. Wyliczenie zawarte we wskazanym przepisie jest wyczerpujące i ma charakter zamknięty. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy obowiązkowo ubezpieczeniu wypadkowemu podlegają osoby podlegające ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym.
Zgodnie z art. 201 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Powołanie jest ogólnym terminem obejmującym każdą formę prowadzącą do nawiązania stosunku organizacyjnego. Następstwem nawiązania stosunku organizacyjnego może być nawiązanie stosunku obligacyjnego np. umowy o pracę, umowy cywilnoprawnej. O powyższym decydują strony umowy, poprzez złożenie oświadczeń woli o stosownej treści.
Zatem, członek zarządu spółki powołany do pełnienia tej funkcji wyłącznie na podstawie uchwały właściwego organu spółki nie podlega obowiązkowi ubezpieczeń społecznych i w konsekwencji brak jest obowiązku opłacania składek ma ubezpieczenia społeczne z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego przez członka zarządu za pełnioną funkcję. Taki bowiem tytuł nie został wymieniony w treści dyspozycji wyżej cytowanego art. 6 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz powiązanym art. 11 i 12 tej ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że ustalenie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wypływa z posiadania tytułu podlegania ubezpieczeniom społecznym. W sytuacji gdy dana osoba nie podlega ubezpieczeniom społecznym brak jest prawnej możliwości ustalenia podstawy wymiaru składek na te ubezpieczenia, tak jak ma to miejsce dla osób powołanych do pełnienia funkcji członka zarządu spółki na podstawie samego powołania.
W związku z powyższym, skoro członek zarządu jest powołany do pełnienia tej funkcji wyłącznie na podstawie samego powołania nie podlega ubezpieczeniom społecznym, a tym samym wynagrodzenie (w tym jednorazowa nagroda), przyznane i wypłacane takiej osobie z tytułu pełnienia funkcji nie będzie podlegało obowiązkowi uwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.
Zagadnienia dotyczące obowiązku podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu, opłacania i ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne regulują przepisy ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Zgodnie z art. 81 ust. 8 pkt 11a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, podstawą wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne dla osób, o których mowa w art. 66 ust. 1 pkt 35a jest kwota odpowiadająca wysokości wynagrodzenia pobieranego z tego tytułu, a w przypadku osób uzyskujących przychody, o których mowa w art. 13 pkt 5 lub 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odpowiadająca wysokości wynagrodzenia pobranego z tego tytułu ponad kwotę 6000 zł. Z kolei art. 66 ust. 1 pkt 35a ww. ustawy stanowi, że obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania oraz prokurenci, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym niezależnie od kwalifikacji do źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem osób uzyskujących przychody, o których mowa w art. 13 pkt 5 lub 6 tej ustawy, których roczne wynagrodzenie z tego tytułu nie przekracza kwoty 6000 zł.
Użyte przez ustawodawcę w ww. przepisach wyrażenie „wynagrodzenie” należy odczytać w sposób szeroki, tj. jako wszelką formę przychodu przewidzianą przez przepisy prawa podatkowego jako podstawę ustalenia obowiązków daninowych. Należy dodatkowo wskazać, że prawodawca powiązał sposób konkretyzacji obowiązku składowego ze sposobem powstawania obowiązków podatkowych, przy czym nie odesłał w art. 66 ust. 1 pkt 35a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych do żadnego konkretnego źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższych przepisów, podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne członka zarządu powołanego do pełnienia tej funkcji, będzie wynagrodzenie (w tym jednorazowa nagroda), przyznane i wypłacane takiej osobie z tytułu pełnienia tej funkcji.
źródło: https://bip.zus.pl
Wytłuszczenia dokonane przez redakcję