Interpretacja ZUS Oddział w Lublinie z 28-04-2016 r. – WPI/200000/43/308/2016

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, prawo do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty nie niższej niż jednak niż 3 % płacy minimalnej

UZASADNIENIE

W dniu 21.03.2016 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek przedsiębiorcy (…) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej w przedmiocie ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Powyższy wniosek został uzupełniony przez przedsiębiorcę pismami z dnia 05.04.2016r oraz z dnia 21.04.2016r.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że do dnia (…).11.2015 r. był pracownikiem w firmie ogólnobudowlanej o głównym profilu PKD 41.20 Z (roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych). Wnioskodawca pracował na stanowisku pracownik ogólnobudowlany. Od dnia (…).01.2016 r. rozpoczął własna działalność gospodarczą o głównym profilu PKD 33.11 Z (naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych).

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w tym przypadku może wykonywać zlecenia dla byłego pracodawcy nie tracąc ulgi składkowej dla rozpoczynających działalność gospodarczą.

W dniu 05 kwietnia 2016 r. do Oddziału wpłynęło pismo przedsiębiorcy stanowiące odpowiedź na wezwanie Zakładu, w której wnioskodawca potwierdził, że zakres wykonywanych prac na rzez byłego pracodawcy nie pokrywa się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy jaki wnioskodawca wykonywał będąc na etacie. Wnioskodawca poinformował, także że w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych nie prowadził pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pismem z dnia 21.04.2016r. Wnioskodawca oświadczył, że w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej nie prowadził innej niż opisana we wniosku działalności pozarolniczej, tj: nie prowadził działalności gospodarczej na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych, nie wykonywał działalności twórczej lub artystycznej, nie wykonywał działalności gospodarczej w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie pozostawał wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółek jawnych, komandytowych, lub partnerskich, a także nie prowadził publicznej lub niepublicznej szkoły, innej formy wychowania przedszkolnego, placówki lub ich zespołu, na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

Wnioskodawca jest zdania, że zakres wykonywanych prac na rzecz byłego pracodawcy nie pokrywa się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Wnioskodawca uważa, że nie ma przeszkód do korzystania z ulgi składkowej dla rozpoczynających działalność gospodarczą, bo zakres przyszłych zleceń jest zupełnie inny niż w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. Stosownie do ustępu 5 powołanego powyżej artykułu w związku z art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r., udzielenie interpretacji dotyczącej ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne następuje w drodze decyzji.

W myśl art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, Zakład wydaje interpretacje indywidualne, wyłącznie w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Oddział zaznacza jednocześnie, że w drodze niniejszej decyzji Zakład dokonuje jedynie oceny stanowiska przedsiębiorcy w zakresie przedstawionej przez niego interpretacji przepisów. Ocena stanowiska przedsiębiorcy dokonywana pod kątem prawidłowości zaprezentowanej przez przedsiębiorcę wykładni przepisów prawa, czyniona jest w oparciu o kompletny opis stanu faktycznego zawarty w treści wniosku o wydanie pisemnej interpretacji. Podkreślenia przy tym wymaga fakt, iż rozpoznając wniosek o wydanie pisemnej interpretacji Zakład nie prowadzi postępowania wyjaśniającego, w szczególności nie przeprowadza postępowania dowodowego. Granice sprawy rozpatrywanej na podstawie złożonego wniosku o wydanie pisemnej interpretacji, zakreślają jedynie ramy przedstawionego opisu stanu faktycznego. Wydając pisemną interpretację Zakład przyjmuje jako prawdziwe złożone przez wnioskodawcę oświadczenia, zwracając jednocześnie uwagę na fakt, iż wiążący charakter niniejszej decyzji ograniczony został jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania. Ryzyko podania nieprawdziwych informacji w opisie stanu faktycznego bądź też poczynienie przez terenowe jednostki organizacyjne Zakładu, np. w toku prowadzonego postępowania lub w toku czynności kontrolnych, ustaleń odmiennych od tych zaprezentowanych przez wnioskodawcę obciąża jedynie przedsiębiorcę i skutkiem powyższego jest brak związania organu wydaną interpretacją.

W myśl art. 18a ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Stosownie do ustępu 2 pkt. 1) i 2) tego artykułu, z opłacania składek od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia nie mogą skorzystać osoby, które:

• prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność,
• wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza, iż składek na ubezpieczenia społeczne od zadeklarowanej kwoty, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia nie opłacają osoby, które już prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych, wykonywały działalność twórczą lub artystyczną, prowadziły działalność gospodarczą w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, które były wspólnikami jednoosobowych spółek z o.o., spółek jawnych, komandytowych lub partnerskich, osoby prowadzące niepubliczną szkołę, placówkę lub ich zespół, na podstawie przepisów o systemie oświaty, a także gdy wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a zakres wykonywanej działalności jest zbieżny z zakresem obowiązków wykonywanych w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Pod pojęciem „byłego pracodawcy”, o którym mowa a art. 18a ust. 2 pkt 2) ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych należy rozumieć każdego pracodawcę, na rzecz którego praca była wykonywana dotychczas tj. przed dniem rozpoczęcia prowadzenia działalności, w tym pracodawcę, z którym prowadzący działalność nie rozwiązał umowy o pracę. Zakres wykonywanych czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy na rzecz którego wykonywana jest działalność nie może pokrywać się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy.

Przez zwrot „czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności” należy rozumieć czynności powierzone przez pracodawcę i wykonywane przez pracownika w ramach stosunku pracy.

Podsumowując, prawo do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru składek nie niższej niż 30 % minimalnego wynagrodzenia ma osoba rozpoczynająca działalność gospodarcza, która nie prowadzi i nie prowadziła pozarolniczej działalności w ciągu ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych oraz nie wykonuje działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywała w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Oddział wskazuje, że warunek wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy nie dotyczy tylko pierwszego dnia prowadzenia działalności, ale całego 24-miesięcznego okresu. Oznacza to, że od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy (także wtedy, gdy moment ten wystąpi np. po upływie kilku miesięcy od rozpoczęcia prowadzenia działalności) następuje utrata prawa do deklarowania do podstawy wymiaru kwoty nie niższej niż 30 % kwoty minimalnego wynagrodzenia. Ponownie prawo to zyskuje przedsiębiorca od dnia zaprzestania wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy. Przy czym prawo opłacania składek od podstawy wymiaru w wysokości nie niższej niż 30 % kwoty minimalnego wynagrodzenia przysługuje jedynie w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykony wania działalności.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, że do dnia (…).11.2015 r. pracował w firmie ogólnobudowlanej, o głównym profilu PKD roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, na stanowisku pracownik ogólnobudowlany. Od dnia (…).01.2016 r. wnioskodawca rozpoczął własną działalność gospodarczą o głównym profilu naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych. W odpowiedzi na wezwanie wnioskodawca stwierdził, że zakres wykonywanych prac na rzecz byłego pracodawcy nie pokrywa się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Wnioskodawca podkreślił, że firma byłego pracodawcy jest firmą budowlaną, natomiast obecnie wnioskodawca będzie wykonywał zlecenia polegające na utrzymaniu prawidłowego stanu technicznego maszyn oraz ich naprawie. Wnioskodawca poinformował również, że w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych nie prowadził pozarolniczej działalności.

Zakład, opierając się na oświadczeniu wnioskodawcy, złożonym w odpowiedzi na wezwanie, w której wnioskodawca jednoznacznie stwierdził, że zakres wykonywanych prac na rzecz byłego pracodawcy nie pokrywa się z zakresem czynności wykonywanych obecnie w ramach zleceń wykonywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą oraz w związku z potwierdzeniem przez wnioskodawcę, że w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych nie prowadził pozarolniczej działalności, uznał że zostały spełnione przesłanki z art. 18 a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych i wnioskodawca będzie miała prawo do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej w okresie pierwszych 24 miesięcy od dnia jej rozpoczęcia w kwocie nie niższej niż 30 % kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę.

W związku z powyższym Oddział uznał stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku złożonym w dniu 15.03.2016 r., uzupełnionym odpowiedzią na wezwanie złożoną w dniu 05.04.2016 r. oraz w dniu 21.04.2016r. za prawidłowe w przedmiocie prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w kwocie nie niższej niż 30 % kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia jej wykonywania.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do Sądu Okręgowego we (…).

źródło: https://bip.zus.pl