Interpretacja ZUS Oddział w Gdańsku z 5-07-2016 r. – DI/100000/43/605/2016

Dotyczy wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników wartości składek z tytułu Grupowego Ubezpieczenia na Życie i Zdrowie w części finansowanych przez pracodawcę

UZASADNIENIE

Dnia 25 maja 2016r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w (…) wpłynął wniosek złożony przez (…) w o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Wniosek został dnia 23 czerwca 2016r. uzupełniony o podpis osoby uprawnionej do złożenia wniosku w imieniu firmy (…).

Wnioskodawca wskazał, iż podpisał umowę grupowego ubezpieczenia na życie i zdrowie z firmą ubezpieczeniową. W tej umowie pracownicy oraz członkowie ich rodzin, którzy przystąpili do ubezpieczenia będą mogli korzystać z zakresu ubezpieczeń wykazanych w umowie. Uposażeni są pracownicy lub członkowie ich rodzin. Miesięczna składka za członka rodziny będzie w całości finansowana przez pracownika, będzie potrącana z wynagrodzenia pracownika w wysokości odpowiadającej pakietowi ubezpieczenia. Natomiast miesięczna składka za pracownika, płacona na podstawie tej umowy, będzie finansowana w części przez pracodawcę oraz w części przez pracownika tj. ((…)zł- składka opłacona przez pracownika,(…) zł. składka opłacona przez pracodawcę ). W świetle przepisów podatkowych uprawnionym do otrzymania odszkodowania jest pracownik, to część składki sfinansowana przez pracodawcę, stanowić będzie dodatkowy dochód pracownika, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wnioskodawca informuje, że w związku z zawarciem umowy grupowego ubezpieczenia na życie i zdrowie, wprowadzono do Regulaminu Wynagrodzeń zapis, zgodnie z którym pracownikowi przysługiwać będzie prawo do zakupu świadczenia po cenach niższych niż detaliczne (co znaczy, że każdy pracownik, który przystąpi do tego ubezpieczenia, będzie opłacał określoną w regulaminie części składki). Regulamin Wynagrodzeń będzie ponadto zawierał zapis, zgodnie z którym ta część świadczenia (składki ubezpieczeniowej) która zostanie sfinansowana przez pracodawcę, będzie dla pracownika stanowić przychód osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Pracodawca uznaje, że pracownicy korzystając z ubezpieczenia na życie, współfinansują waz z pracodawcą kwotę składki na to ubezpieczenie a uprawnienie pracowników do nabycia opisanego we wniosku świadczenia po cenie niższej niż rynkowa jak również obowiązek partycypowania w kosztach nabycia (współfinansowaniu kosztów) wynikają ze stosownych zapisów zawartych w regulaminie wynagrodzeń, wartość składki na grupowe ubezpieczenie na życie w części finansowanej przez pracodawcę nie będzie podlegać na mocy § 2 ust. 1 pkt. 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r . w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu stosunku pracy.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku zważył co następuje:

Stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej uznać należy za prawidłowe.

Nadmienić w tym miejscu należy, iż w drodze niniejszej decyzji Zakład dokonuje jedynie oceny stanowiska przedsiębiorcy w zakresie przedstawionej przez niego interpretacji przepisów, z których wynika obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne. Mocą niniejszej decyzji Zakład nie przyznaje natomiast jakiegokolwiek prawa ani nie stwierdza jakiegokolwiek obowiązku ubezpieczeniowego. Zakład mocą niniejszej decyzji nie rozstrzyga również o tym, iż korzystanie ze świadczeń, o których mowa we wniosku w przypadku, gdy pracownik ponosi część kosztów uznać należy za uprawnienie do zakupu po cenie niższej niż detaliczna pewnego rodzaju usług, a także czy wartość danego świadczenia stanowi przychód pracowników z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, przyjmując jako prawdziwe twierdzenia w tym zakresie w opisie przedstawionego stanu faktycznego.

Art. 10 ust. 1 Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej stanowi, że przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej, lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne, lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie, zaś w ust. 2, że wniosek o wydanie interpretacji może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.

Natomiast w myśl art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r . o systemie ubezpieczeń społecznych Zakład wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 10 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Zgodnie z treścią art. 18 ust.l i 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r . o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe osób będących min. pracownikami (art. 6 ust. 1 wskazanej ustawy) stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz, 307 ze zm.) z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem;

• przychodów wymienionych w §2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r . w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2015, poz. 2236),
• wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Za przychody ze stosunku pracy uważa się: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Stosownie do § 2 ust. 1 pkt 26 wyżej cytowanego rozporządzenia, z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe wyłączone są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych, niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług.

Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, iż z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe korzystają jedynie te przychody, które:

• wynikają z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu,
• przybierają postać niepieniężną (formę zakupu po cenach niższych, niż detaliczne lub formę usługi).

Jeżeli korzyści te uzyskiwane są przez pracownika w ramach stosunku pracy i stanowią przychód z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pracownicy ponoszą za nie częściową odpłatność i stosowny zapis o takim uprawnieniu znajduje się m.in. w regulaminie wynagradzania, to korzystają one z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe na podstawie powołanego wyżej przepisu. Częściowa odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu niektórych artykułów, przedmiotów lub usług.

Pracownik uzyska efekt, o którym mowa w przepisie rozporządzenia wówczas, gdy pracodawca dokona zakupu towarów lub udostępni korzystanie z usług po cenie niższej od tej, do której uiszczenia pracownik zobowiązany byłby w przypadku osobistego (uzyskanego niezależnie od zatrudnienia) nabycia tychże dóbr.

Zatem w sytuacji, gdy wartość składek z tytułu Grupowego Ubezpieczenia na Życie i Zdrowie w części finansowanych przez pracodawcę stanowi przychód pracowników z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, oraz, że zapis o ww. korzyściach został umieszczony w stosownym regulaminie wynagradzania, a pracownicy będą ponosili częściową odpłatność za te usługi, stanowisko wnioskodawcy, iż świadczenia, o których stanowi wniosek w części finansowane przez pracodawcę należy wyłączyć z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe uznać należy za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

źródło: https://bip.zus.pl