Interpretacja ZUS Oddział w Lublinie z 11-07-2017 r. – WPI/200000/43/801/2017

Czy naliczać składki ZUS od nagrody jubileuszowej wypłacanej pracownikowi w dniu rozwiązania stosunku pracy w związku z przejściem na emeryturę lub rentę, gdy do nabycia prawa do nagrody brakuje mniej niż 12 miesięcy?

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2017 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w (…) Biuro Terenowe w (…) wpłynął wniosek (…) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca poinformował, że w 2017 r. nastąpiła zmiana w zakładowym układzie zbiorowym pracy w zakresie wypłat nagród jubileuszowych dla pracowników. Zgodnie z treścią załączonego do wniosku fragmentu zakładowego układu zbiorowego pracy Wnioskodawcy nagroda jubileuszowa przysługuje pracownikom, którzy przepracowali 15 lat i więcej, w tym przynajmniej 5 lat w Spółce, po 15. 20, 25. 30. 35, 40 i 45 latach pracy. Ponadto w powyższym akcie zawarty został zapis, iż w razie ustania stosunku pracy z powodu przejścia na emeryturę lub rentę oraz rozwiązania umowy z przyczyn niezależnych od pracownika, któremu do nabycia prawa brakuje mniej niż 12 miesięcy, licząc od dnia rozwiązania stosunku pracy, nagrodę tę wypłaca się w całości w dniu rozwiązania stosunku pracy. W przypadku rozwiązania umowy z przyczyn niezależnych od pracownika oraz przy przejściu na emeryturę lub rentę, jeżeli brakuje więcej niż 12 miesięcy, nagrodę wypłaca się proporcjonalnie do upływu okresu uprawniającego do nabycia nagrody jubileuszowej.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, czy jest obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od kwot nagród jubileuszowych wypłaconych pracownikom w sytuacji ustania stosunku pracy z powodu przejścia na emeryturę lub rentę oraz rozwiązania umowy z przyczyn niezależnych od pracownika, któremu do nabycia prawa brakuje mniej niż 12 miesięcy, licząc od dnia rozwiązania stosunku pracy i nagrodę tę wypłaca się w całości w dniu rozwiązania stosunku pracy, oraz w przypadku rozwiązania umowy z przyczyn niezależnych od pracownika oraz przy przejściu na emeryturę lub rentę, jeżeli brakuje więcej niż 12 miesięcy i nagrodę wypłaca się proporcjonalnie do upływu okresu uprawniającego do nabycia nagrody jubileuszowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, nagroda jubileuszowa za okres mniejszy niż pięć lat, proporcjonalnie zmniejszona w sytuacji rozwiązania umowy o pracę z winy pracodawcy lub przejścia na emeryturę lub rentę, jest zwolniona ze składek ZUS ponieważ pracodawca dokonuje wypłaty rekompensującej pracownikowi należność jaką by otrzymał gdyby pracował, a jaką utracił w wyniku niezawinionego rozwiązania stosunku pracy. W zakładowym układzie zbiorowym Spółki przewiduje się wypłatę nic częściej niż co pięć lat i stanowisko Wnioskodawcy nie ma na celu ominięcia przepisów dotyczących oskładkowania tych świadczeń. Powyższe zwolnienie ze składek dla pracownika jest jednorazowe.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. W myśl ustępu 5 powołanego powyżej artykułu udzielenie interpretacji następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Jednocześnie stosownie do art. 83d ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Zakład wydaje interpretacje indywidualne, wyłącznie w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne. Fundusz Pracy. Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 6 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, warunkiem koniecznym do stwierdzenia kompletności wniosku, jest jego należyte opłacenie, natomiast w myśl art. 10 ust. 7 tej ustawy – w przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Wobec faktu, iż we wniosku złożonym w dniu 20 czerwca 2017 r. Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem w kwestii obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od: nagrody jubileuszowej wypłacanej pracownikowi w sytuacji ustania stosunku pracy z powodu przejścia na emeryturę lub rentę gdy do nabycia prawa do niej brakuje mniej niż 12 miesięcy, nagrody jubileuszowej wypłacanej pracownikowi w sytuacji rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niezależnych od pracownika gdy do nabycia prawa do niej brakuje mniej niż 12 miesięcy, proporcjonalnie zmniejszonej nagrody jubileuszowej wypłacanej pracownikowi w sytuacji ustania stosunku pracy z powodu przejścia na emeryturę lub rentę gdy do nabycia prawa do niej brakuje więcej niż 12 miesięcy a także proporcjonalnie zmniejszonej nagrody jubileuszowej wypłacanej pracownikowi w sytuacji rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niezależnych od pracownika gdy do nabycia prawa do niej brakuje więcej niż 12 miesięcy, a do wniosku została dokonana opłata w pojedynczej wysokości, Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydając niniejszą decyzję rozpoznał wniosek w pierwszym z przedstawionych przez Wnioskodawcę zakresów.

Zakład wskazuje ponadto, iż ocena stanowiska Wnioskodawcy w trybie niniejszej decyzji, dokonywana pod kątem prawidłowości zaprezentowanej przez Przedsiębiorcę wykładni przepisu prawa, czyniona jest w oparciu o opis stanu faktycznego zawarty w treści wniosku o wydanie pisemnej interpretacji. Podkreślenia przy tym wymaga fakt, iż rozpoznając wniosek o wydanie pisemnej interpretacji Zakład nie prowadzi postępowania wyjaśniającego, w szczególności nie przeprowadza postępowania dowodowego. Granice sprawy rozpatrywanej na podstawie złożonego wniosku o wydanie pisemnej interpretacji, jak zauważono wyżej, zakreślają jedynie ramy zaprezentowanego opisu stanu faktycznego.

Zagadnienia dotyczące ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne regulowane są za pośrednictwem przepisów ustaw) z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 2236 ze zm.).

Stosownie do treści art. 18 ust. 1 i ust. 2. art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ww. ustawy z oraz § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowa) pracowników stanowa przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Katalog przychodów niestanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe został zawarty w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia, podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie stanowią nagrody jubileuszowe (gratyfikacje), które według zasad określających warunki ich przyznawania przysługują pracownikowi nie częściej niż co 5 lat.

Zauważyć należy, że nagrody jubileuszowe nie są świadczeniami obligatoryjnymi, uregulowanymi w powszechnie obowiązujących przepisach prawa. Zasady ich przyznawania oraz wypłacania wynikają z obowiązujących u przedsiębiorcy regulaminów. Jednocześnie odnosząc się do zasad ich przyznawania, należy przyjąć, że stanowią one formę świadczenia dodatkowego wynikającego bezpośrednio ze stażu pracy pracownika, prawo do którego nabywa się po przepracowaniu wymaganego okresu. Decydujące znaczenie w kontekście zwolnienia tych świadczeń pieniężnych z obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne ustawodawca przypisał periodycznemu (nie częstszemu niż co 5 lat) nabywaniu przez pracownika prawa do ich uzyskania na podstawie wewnętrznych przepisów (np. w regulaminu wynagradzania czy też zakładowego układu zbiorowego pracy) obowiązujących u pracodawcy.

Powołany powyżej przepis będzie miał zastosowanie również do nagrody jubileuszowej wypłacanej w dniu rozwiązania stosunku pracy pracownikowi, któremu do nabycia prawa do nagrody z tytułu upływu kolejnych 5 lat brakuje mniej niż 12 miesięcy, licząc od dnia rozwiązania stosunku pracy, gdy rozwiązanie to następuje w związku z przejściem pracownika na emeryturę lub rentę z tytułu niezdolności do pracy w związku z wypadkiem przy pracy lub chorobą zawodową albo rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy i samodzielnej egzystencji lub całkowitej niezdolności do pracy z innych przyczyn niż wypadek przy pracy lub choroba zawodowa. Natomiast jeżeli nagroda jubileuszowa jest wypłacana przed upływem 5 lat, a przyczyną jej wypłaty jest przejście na rentę osoby która częściowo utraciła zdolność do pracy, to nagroda taka będzie stanowiła podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Reasumując, nagrody jubileuszowe wypłacone na podstawie powyższego zapisu nie będą stanowiły podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne jeżeli wypłata nagrody jubileuszowej przed upływem kolejnych 5 lat związana jest z rozwiązaniem stosunku pracy w związku z przejściem na emeryturę lub rentę z tytułu niezdolności do pracy w związku z wypadkiem przy pracy lub chorobą zawodową albo rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy i samodzielnej egzystencji lub całkowitej niezdolności do pracy z innych przyczyn niż wypadek przy pracy lub choroba zawodowa, a do nabycia prawa do niej z tytułu upływu kolejnych 5 lat brakuje mniej niż 12 miesięcy.

W świetle powyższego, uwzględniając przedstawiony we wniosku z 20 czerwca 2017 r. stan faktyczny, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie braku obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od nagrody jubileuszowej wypłacanej pracownikowi, któremu do nabycia prawa do nagrody brakuje mniej niż 12 miesięcy, w dniu rozwiązania stosunku pracy z powodu przejścia na emeryturę lub rentę, uznać należy za prawidłowe.

źródło: https://bip.zus.pl

Wytłuszczenia dokonane przez redakcję