Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22-06-2017 r. – 0111-KDIB1-1.4011.23.2017.2.MG

Dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2017 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

Wniosek został uzupełniony pismem z 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z 23 maja 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4011.23.2017.1.MG.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 1 lutego 2015 r. Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektor ds. sprzedaży sp. z o.o.

W ramach umowy o pracę na rzecz pracodawcy wykonuje następujące czynności:

1. kreowanie i wdrażanie strategii handlowej,
2. ocena i rozwój nowych możliwości sprzedażowych spółki,
3. projektowanie celów sprzedażowych spółki,
4. zarządzanie podległym zespołem pracowników,
5. kreowanie i opracowywanie budżetu.

Niezależnie od powyższego jest wspólnikiem sp. z o.o. oraz pełni funkcję vice prezesa zarządu sp. z o.o., a te czynności wykonuje nieodpłatnie.

Ponadto podatnik jest brokerem ubezpieczeniowym i w ramach wykonywania tego zawodu prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą, a przedmiot tejże działalności to PKD 66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych.

Opis sprawy został doprecyzowany w ww. piśmie z 5 czerwca 2017 r. o następujące informacje:

Przedmiotem działalności spółki sp. z o.o. jest świadczenie usług ubezpieczeniowych, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych (66.22.Z). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności na rzecz spółki z o.o. wykonuje wyłącznie czynności brokerskie polegające na pozyskiwaniu klientów, w szczególności polegających na zawieraniu lub doprowadzaniu do zawarcia umów ubezpieczenia. Czynności te Wnioskodawca wykonuje odpłatnie.

Natomiast w ramach stosunku pracy Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

• kreowanie i wdrażanie strategii handlowej,
• ocena i rozwój nowych możliwości sprzedażowych spółki,
• projektowanie celów sprzedażowych spółki,
• zarządzanie podległym zespołem pracowników,
• kreowanie i opracowywanie budżetu.

Powyższe wskazuje, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie były i nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy podatnik ma możliwość wyboru opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, będąc jednocześnie zatrudnionym na umowę o pracę, a także wspólnikiem i członkiem zarządu spółki z o.o.?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykonywał na rzecz aktualnego pracodawcy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego obejmujące między innymi czynności brokerskie, polegające na: doprowadzaniu do zawarcia umów ubezpieczenia, wykonywaniu prac przygotowawczych do zawarcia umów ubezpieczenia oraz uczestniczeniu w zarządzaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia również w sprawach o odszkodowanie, to dochody uzyskane z działalności gospodarczej będzie mógł opodatkować w sposób określony w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wg stawki liniowej 19%.

Zdaniem Wnioskodawcy pod uwagę należy wziąć wyłącznie czynności wynikające ze stosunku pracy, a nie czynności zarządcze, które wykonywał i wykonuje jako prezes zarządu dla spółki z o.o. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, który stanowi, iż podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

• wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
• wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. Zgodnie z powyższym przepisem możliwości wyboru sposobu opodatkowania wg stawki 19% zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał, bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy. Zatem, jeżeli podatnik w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie świadczył usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego na rzecz aktualnego pracodawcy, a usługi te nie będą odpowiadały czynnościom związanym z pełnieniem funkcji prezesa zarządu spółki z o.o. i nie będą pokrywały się z zakresem obowiązków wynikających z umowy o pracę, to zdaniem podatnika nie ma przeszkód, aby podatnik korzystał z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawiadomienie o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w świetle wyżej wskazanego art. 9a ust. 3 ww. ustawy wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym. Istotnym na gruncie przedmiotowej sprawy jest zatem zdefiniowanie jakiego rodzaju czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach stosunku pracy oraz w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektor ds. sprzedaży w spółce z o.o. W ramach umowy o pracę wykonuje następujące czynności:

1. kreowanie i wdrażanie strategii handlowej,
2. ocena i rozwój nowych możliwości sprzedażowych spółki,
3. projektowanie celów sprzedażowych spółki,
4. zarządzanie podległym zespołem pracowników,
5. kreowanie i opracowywanie budżetu.

Wnioskodawca jest brokerem ubezpieczeniowym i w ramach wykonywania tego zawodu prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą. Przedmiot tejże działalności to PKD 66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych. Przedmiotem działalności spółki sp. z o.o. jest świadczenie usług ubezpieczeniowych, zgodnie z PKD – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych (66.22.Z). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności na rzecz spółki sp. z o.o. wykonuje wyłącznie czynności brokerskie polegające na pozyskiwaniu klientów, w szczególności polegających na zawieraniu lub doprowadzaniu do zawarcia umów ubezpieczenia. Czynności te Wnioskodawca wykonuje odpłatnie. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie były i nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy.

Ponadto Wnioskodawca jest wspólnikiem sp. z o.o. i wykonuje nieodpłatnie czynności zarządcze jako Wiceprezes zarządu tej sp. z o.o.

Powyższe oznacza, że czynności zarządcze Wnioskodawca nie pełni ani w ramach zawartej umowy o pracę, ani w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, w sprawie będącej przedmiotem wniosku dla możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, istotnym jest zdefiniowanie jakiego rodzaju czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach stosunku pracy oraz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (a nie w ramach pełnienia funkcji członka zarządu) i czy czynności te nie są tożsame. Z wniosku wynika, że w ramach umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: kreowanie i wdrażanie strategii handlowej, ocena i rozwój nowych możliwości sprzedażowych spółki, projektowanie celów sprzedażowych spółki, zarządzanie podległym zespołem pracowników, kreowanie i opracowywanie budżetu. Natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie czynności brokerskie polegające na pozyskiwaniu klientów, w szczególności polegających na zawieraniu lub doprowadzaniu do zawarcia umów ubezpieczenia.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że jeżeli w istocie, jak wskazano w opisie sprawy, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy na rzecz obecnego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje na rzecz spółki z o.o. w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, to w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Wnioskodawca może opodatkować dochody uzyskane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem wg 19% stawki liniowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym przepisami prawa terminie.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, z ww. zastrzeżeniem, uznano za prawidłowe.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku. Mając powyższe na uwadze, tutejszy organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę tego, czy określone przez Wnioskodawcę czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie pokrywają się z zakresem obowiązków świadczonych w ramach zawartej ze spółką umowy o pracę. Jeżeli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

źródło: https://sip.mf.gov.pl/